Экономическая обоснованность компенсаций работникам при увольнении подтверждена Верховным судом РФ

Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда РФ № 305 - КГ17 - 12841 от 20.12.2017 по делу № А40-194155/2016

Судебная коллегия Верховоного суда РФ приняла решение о том, что если выплаты сотруд­никам при увольнении экономически оправданы, то они могут приниматься в расходы при расчете налога на прибыль. При этом под экономической оправданностью понимается присутствие деловой цели, а именно получение положительного экономического эффекта от увольнения сотрудника. Суд также уточняет, что размер данных выплат должнен быть сопоставим с трудовой деятельностью работника и практикой компании.

Предметом спора являлся вопрос принятия к учету при расчете налога на прибыль расходов в виде выплат при расторжении трудового договора. По результатам выездной проверки налоговая инспекция предложила ПАО «МТС Банк» уменьшить убытки, сформировавшиеся при исчислении налога на прибыль.

Инспекция указала на неправомерность учёта в расходах сумм денежных компенсаций, выплачиваемых в связи с расторжением трудового договора. Общая сумма исключенных расходов составила более 66 млн. рублей. Суды трёх инстанций согласились с позицей налогового органа. ПАО «МТС Банк» обратился в Верховный суд РФ, указывая на незаконные выводы судов и налоговой инспекции об экономической необоснованности компенсаций.

Судебная коллегия Верховного суда РФ приняла сторону налогоплательщика. Суд отметил, что ни налоговой инспекции, ни судам не предоставлено право оценивать экономическую целесообразность расходов.

Для признания расходов в виде выплат сотрудникам, увольняемым по соглашению сторон, экономически обоснованными, важное значение имеет деловая цель — намерение получить положительный экономический эффект в связи с увольнением конкретного сотрудника, в том числе, вследствие изменения или уменьшения структуры персонала, замены работников и т.д.

В данном деле Верховный суд принял в качестве подтверждения экономической оправданности расходов в виде компенсаций следующие факторы:

  1. Суммы денежных компенсаций сопоставимы с обычными расходами работодателя, осуществляемыми в связи с ликвидацией организации, либо сокращением штата или численность сотрудников компании применительно к статье 180 ТК РФ;
  2. Спорные выплаты являются выходными пособиями, функция которых — защита работника до момента трудоустройства от временной потери дохода. Факторы, установленные судами не позволяют классифицировать данные выплаты в качестве материальной помощи, личного обеспечения работников, предоставляемого за счет бывшего работо­дателя («золотые парашюты») и иных аналогичных выплат, по своей экономической природе не относящихся к деятельности налогоплательщика и не учитываемых в целях налогообложения прибыли согласно пунктам 25 и 49 статьи 270 НК РФ.

Верховный суд РФ отмечает:

«Бремя раскрытия доказательств (методик, принципов), обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность, могло быть возложено на налогоплательщика лишь при значительном размере таких выплат, их явной несопоставимости обычному размеру выходного пособия».

В иных случаях экономическую обоснованность расходов устанавливать (или опровергать) должен налоговый орган.

Суд также отмечает, что при оценке экономической оправданности расходов налоговой инспекции также необходимо выявить и учесть такие факторы как длительность трудового стажа сотрудника, внесенный им трудовой вклад и иные обстоятельства, характеризующие трудовую деятельность работника.

Исследуемое дело было направлено на новое рассмотрение. Верховный суд предписал суду первой инстанции проанализировать соотношение выплат каждому конкретному сотруднику с его среднемесячным заработком и выявить, в каком размере компенсации могут учитываться при налогообложении прибыли в соответствии со статьей 252 НК РФ.

Отраженные в данном Определении выводы, соответствуют сложившейся ранее практике Верховного суда РФ. В Обзоре судебной практики Верховного суда ещё в 2016 году описана следующая позиция:

Для признания денежной суммы, выплаченной работнику в связи с расторжением трудового договора по соглашению сторон, расходами в целях исчисления налога на прибыль орга­низаций необходимо, чтобы такая выплата являлась экономически обоснованной. При значительном размере этой суммы и ее явном несоответствии обстоятельствам, харак­теризующим трудовую деятельность работника, на налогоплательщике лежит бремя раскрытия доказательств, обосновывающих природу произведенной выплаты и ее экономическую оправданность

Устойчивая практика Верховного суда позволяет организациям, планирующим выплачивать компенсации своим сотрудникам при увольнении, максимально безопасно рассчитать размеры выплат и принять их к учету при расчете налога на прибыль. Исходя из позиции Верховного суда, приоритетными вопросами при определении суммы такой компенсации являются соответствие среднему заработку работника и его вкладу в деятельность компании.

Эксперты Правовест Аудит

Центральный офис wiseadvice

Адрес: 115093, Москва, 1-й Щипковский пер., д. 20

Телефон: +7 (495) 998-22-95

При входе в здание для заказа пропуска позвоните нам по телефону: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    ТТК: Съехать с ТТК на ул. Б. Тульская, далее съехать на Подольское ш., при пересечении с ул. Павловская повернуть направо на 2-й Павловский пер., далее налево по ул. Дубининская до 1-й Щипковского пер. Доехать до дома 20.

    Садовое кольцо: Съехать на Б. Строченовский пер, повернуть на ул. Щипок, далее на ул. Дубининскую. Через 1-й Павловский пер. проехать до Павловской ул. Повернуть на 1-й Щипковский пер, доехать до дома 20.

  • Как добраться на общественном транспорте

    1-й вагон из центра, из стеклянных дверей налево, выход к Стремянному переулку. Далее идти до 1-го Щипковского пер., д.20. Также рядом расположены станции Павелецкая и Добрынинская.

Центральный офис wiseadvice

Адрес:109028, г. Москва, Земляной Вал, д. 50А/8,стр. 2, 15-й этаж

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Ехать по внутренней стороне Садового кольца. Не доезжая до моста через Яузу, в последнем доме перед съездом на Серебряническую набережную находится отделение WISEADVICE. Припарковаться можете вдоль Садового кольца и при съезде на Серебряническую набережную.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Чкаловская», первый вагон из центра (либо станция метро «Курская» выход по направлению к переходу на Люблинскую линию). Необходимо пройти через турникеты и, повернуть налево, выйти на улицу. Далее поворачиваете направо и идете вдоль Садового кольца до подземного перехода. Переходите на противоположную сторону и продолжаете движение в том же направлении. Первый ориентир — аптека «Ригла». Второй — отделение банка «Возрождение». В следующем здании на 15 этаже находится отделение WISEADVICE.

Дополнительный офис wiseadvice

Адрес: 109456, Москва, Рязанский проспект, д. 75, корп. 4

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Из центра: на пересечении Рязанского проспекта и улицы Паперника развернуться на кругу и повернуть на улицу Паперника, после второй автобусной остановки, не доезжая моста, повернуть во дворы. Либо ехать дальше по улице Паперника, после моста объехать авто заправку и свернуть на улицу Вострухина, затем на 4-й Вешняковский проезд. С задней стороны нашего здания есть место для парковки. В центр: не сворачивая с Рязанского проспекта, проехать чуть дальше станции метро «Рязанский проспект», развернуться на круге, затем проехать в обратную сторону и повернуть на втором повороте.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Рязанский проспект», первый вагон из центра, из метро направо, дойти до супермаркета, затем еще раз повернуть направо. Вы увидите две розово-серые башни. Клиентский отдел WISEADVICE находится в первой башне (ближней к шлагбауму) на 7-м этаже. С поста охраны на первом этаже необ ходимо позвонить по внутреннему телефону 1506, затем с документом, удостоверяющим личность, подойти к охране.к

Связь с экспертом

Возмещение НДС из бюджета (Возврат НДС)
Например: Борис Иванов
Телефон или e-mail

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.

Офис в Санкт-Петербурге

Адрес: Синопская набережная 22, 4 этаж

Телефон: +8 (812) 426-31-11