Исполнение требования о представлении документов налоговому органу

Наталья Наталюк
Ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам группы компаний WiseAdvice Consulting Group. Советник государственной налоговой службы РФ II ранга.

Некоторые правила налогового контроля изменились: обновлена процедура дополнительных мероприятий налогового контроля, с которыми налогоплательщикам приходится сталкиваться достаточно часто. Статья поможет вам разобраться в важных нюансах мероприятий дополнительного налогового контроля, чтобы защитить законные интересы своей организации.

Оглавление:

  1. Повторное истребование документов
  2. Ответственность за непредставление документов
  3. Уменьшение суммы штрафа
  1. Повторное истребование документов

    В ходе проведения налоговых проверок и иных мероприятий налогового контроля (например, истребование сведений относительно конкретной сделки) инспекция часто требует представить интересующие ее документы. Однако, представлять их налогоплательщик обязан не всегда. Так, не допускается истребование у проверяемого лица документов, копии которых ранее были представлены в налоговый орган (п. 5 ст. 93 НК РФ):

    • при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного проверяемого лица,
    • в ходе проведения налогового мониторинга (раздел V.2. НК РФ).

    Следовательно, на законодательном уровне действует запрет на повторное истребование документов, копии которых представлялись в налоговый орган по требованиям в ходе камеральных, выездных проверок или в ходе проведения налогового мониторинга. Данную позицию поддерживает и Минфин России (Письмо от 11.02.2015 № 03-02-07/1/5991).

    Запрет на повторное истребование документов не распространяется на случаи представления налогоплательщиком документов вне рамок проведения налоговой проверки. То есть, НК РФ не установлено ограничение на повторное истребование у проверяемого лица документов, ранее представленных в налоговые органы в рамках запроса по конкретной сделке вне рамок проведения налоговых проверок — на основании п.2 ст. 93.1 НК РФ («встречная» проверка) (Письмо ФНС России от 04.12.2015 № ЕД-16-2/304).

    Также ограничение на повторное истребование не распространяется на случаи, когда:

    • документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу,
    • документы, представленные в налоговый орган, были утрачены им вследствие непреодолимой силы (чрезвычайных и непредотвратимых обстоятельств).

    В перечисленных случаях копии истребуемых документов придется представить налоговому органу повторно.

    Важно помнить, что отказывая налоговому органу в повторном представлении документов, необходимо иметь доказательства вручения запрашиваемых документов инспекции (например, сопроводительное письмо с отметкой налогового органа о получении и опись представленных документов). В описи желательно указывать подробные сведения о представленных документах, позволяющие их идентифицировать (наименование документов, период, за который они представлены, количество страниц, общее количество представленных документов).

  2. Ответственность за непредставление документов по требованию налогового органа

    Отказ от представления налоговому органу истребуемых им документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением, за которое НК РФ предусмотрена ответственность.

    Варианты

    истребования документов

    Срок

    предоставления документов

    Ответственность

    за непредставление,

    несвоевременное представление документов

    В рамках «встречной» проверки, которая проводится в связи с камеральной или выездной проверкой другого налогоплательщика

    5 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов

    (п.5 ст.93.1 НК РФ)

    10 000 руб.

    (п.1 ст. 93.1 НК РФ, п.6 ст. 93.1, п. 2 ст. 126 НК РФ)

    В рамках «встречной» проверки, которая проводится для получения документов, касающихся конкретной сделки

    10 000 руб.

    (п.2 ст. 93.1 НК РФ,

    п.6 ст. 93.1,

    п.2 ст. 126 НК РФ)

    В рамках камеральной или выездной проверки налогоплательщика

    10 рабочих дней со дня получения требования о представлении документов

    (п.3 ст. 93 НК РФ)

    200 руб. за каждый непредставленный документ

    (п. 1 ст. 126, п. 4 ст. 93 НК РФ).

    налоговый орган, проводящий проверку, вправе произвести выемку необходимых документов

    (абз.2 п. 4 ст. 93, ст. 94 НК РФ).

    Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности, если число непредставленных им документов с достоверностью не определено налоговым органом.

    Установление размера штрафа исходя из предположительного наличия у налогоплательщика хотя бы одного из числа запрошенных видов документов недопустимо (Определение Верховного Суда РФ от 04.02.2016 № 302-КГ15-19180 по делу № А33-2660/2015, Постановление АС Московского округа от 14.11.2016 по делу № А40-192074/15).

    Также за непредставление в установленный срок в инспекцию документов может быть наложен административный штраф на должностных лиц компании — от 300 до 500 руб. (ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ).

  3. Уменьшение суммы штрафа

    Если штрафа избежать не удалось, можно попытаться уменьшить его размер, в этом поможет наличие у компании смягчающих ответственность обстоятельств (ст.112, п. 3 ст. 114 НК РФ и п.16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57).

    При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в 2 раза по сравнению с размером, установленным НК РФ (п. 3 ст. 114 НК РФ, Письмо Минфина России от 16.02.2015 № 03-02-07/1/6889).

    Согласно НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются (п.1 ст. 112 НК РФ):

    • совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
    • совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
    • тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
    • иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

    Указанный перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим (пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ). Поэтому суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в НК РФ. Например, такие, как незначительный пропуск срока представления документов, большое количество запрашиваемых документов и относительно короткий срок для их представления, направление компанией в адрес инспекции писем (ходатайств) с просьбой о продлении срока исполнения требования (Постановления Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 08.02.2016 № 19АП-6991/2015 по делу N А64-3671/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 23.03.2016 № Ф06-6932/2016 по делу № А12-19637/2015).

    Суды вправе повторно учесть те смягчающие обстоятельства, которые уже были рассмотрены и оценены налоговым органом во время досудебного урегулирования спора (п. 16 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Письмо ФНС России от 22.08.2014 № СА-4-7/16692).

    Итак, если инспекция повторно запрашивает ранее представленные ей документы, и они не относятся к вышеуказанным исключениям, компания вправе не исполнять такое требование налогового органа, направив ему письменное пояснение с приложением соответствующих доказательств.

На практике в процессе взаимодействия с налоговым органом часто возникают разногласия и далеко не всегда его претензии являются законными и обоснованными. Мы, как практикующие налоговые юристы, поможем максимально эффективно защитить интересы Вашей компании.

Способы первичного направления налоговым органом требований о представлении документов и варианты направления документов налогоплательщиком читайте в стать: «Представление документов по требованию налогового органа: шпаргалка для налогоплательщика».

Январь, 2017 г.

Получите дельный совет от практикующих налоговых юристов для лучшего понимания перспектив развития Вашей ситуации.

P.S.: Приходите на ближайшие Круглые столы, в том числе по теме Налоговый контроль, где узнаете последние новости и разрешите свои вопросы (см. расписание >>).

Центральный офис wiseadvice

Адрес: 115093, Москва, 1-й Щипковский пер., д. 20

Телефон: +7 (495) 998-22-95

При входе в здание для заказа пропуска позвоните нам по телефону: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    ТТК: Съехать с ТТК на ул. Б. Тульская, далее съехать на Подольское ш., при пересечении с ул. Павловская повернуть направо на 2-й Павловский пер., далее налево по ул. Дубининская до 1-й Щипковского пер. Доехать до дома 20.

    Садовое кольцо: Съехать на Б. Строченовский пер, повернуть на ул. Щипок, далее на ул. Дубининскую. Через 1-й Павловский пер. проехать до Павловской ул. Повернуть на 1-й Щипковский пер, доехать до дома 20.

  • Как добраться на общественном транспорте

    1-й вагон из центра, из стеклянных дверей налево, выход к Стремянному переулку. Далее идти до 1-го Щипковского пер., д.20. Также рядом расположены станции Павелецкая и Добрынинская.

Центральный офис wiseadvice

Адрес:109028, г. Москва, Земляной Вал, д. 50А/8,стр. 2, 15-й этаж

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Ехать по внутренней стороне Садового кольца. Не доезжая до моста через Яузу, в последнем доме перед съездом на Серебряническую набережную находится отделение WISEADVICE. Припарковаться можете вдоль Садового кольца и при съезде на Серебряническую набережную.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Чкаловская», первый вагон из центра (либо станция метро «Курская» выход по направлению к переходу на Люблинскую линию). Необходимо пройти через турникеты и, повернуть налево, выйти на улицу. Далее поворачиваете направо и идете вдоль Садового кольца до подземного перехода. Переходите на противоположную сторону и продолжаете движение в том же направлении. Первый ориентир — аптека «Ригла». Второй — отделение банка «Возрождение». В следующем здании на 15 этаже находится отделение WISEADVICE.

Дополнительный офис wiseadvice

Адрес: 109456, Москва, Рязанский проспект, д. 75, корп. 4

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Из центра: на пересечении Рязанского проспекта и улицы Паперника развернуться на кругу и повернуть на улицу Паперника, после второй автобусной остановки, не доезжая моста, повернуть во дворы. Либо ехать дальше по улице Паперника, после моста объехать авто заправку и свернуть на улицу Вострухина, затем на 4-й Вешняковский проезд. С задней стороны нашего здания есть место для парковки. В центр: не сворачивая с Рязанского проспекта, проехать чуть дальше станции метро «Рязанский проспект», развернуться на круге, затем проехать в обратную сторону и повернуть на втором повороте.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Рязанский проспект», первый вагон из центра, из метро направо, дойти до супермаркета, затем еще раз повернуть направо. Вы увидите две розово-серые башни. Клиентский отдел WISEADVICE находится в первой башне (ближней к шлагбауму) на 7-м этаже. С поста охраны на первом этаже необ ходимо позвонить по внутреннему телефону 1506, затем с документом, удостоверяющим личность, подойти к охране.к

Связь с экспертом

Возмещение НДС из бюджета (Возврат НДС)
Например: Борис Иванов
Телефон или e-mail

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.

Офис в Санкт-Петербурге

Адрес: Синопская набережная 22, 4 этаж

Телефон: +8 (812) 426-31-11