Расчет пени за неуплату налога - перезагрузка 2017

Наталья Наталюк
Ведущий юрист по налоговым и гражданско-правовым спорам группы компаний WiseAdvice Consulting Group. Советник государственной налоговой службы РФ II ранга.

Налоги являются обязательными платежами в казну государства, которые необходимо платить вовремя, иначе не миновать начисления пени за просроченный платеж. Пеня своего рода гарантия исполнения налогового обязательства. Вопросов, касающихся «налоговых» пеней, на практике возникает очень много. Статья поможет разобраться в особенностях расчета пени и нововведениях.

Важные моменты

Как гласит НК РФ, налоги нужно платить вовремя, иначе расплата в виде пени за весь период просрочки неминуема (п. 1 ст. 45, п. 1,2 ст. 57, абз. 2 п. 3 ст. 58 НК РФ). Причем пени налоговым органом будут начисляться со дня, следующим за крайним сроком уплаты налога по дату его фактической уплаты включительно (п.п. 57, 61 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, Разъяснения ФНС РФ от 28.12.2009).

Любопытный факт

Минфин, заняв выгодную для налогоплательщиков позицию, высказал мнение, что обязанность по уплате налога считается исполненной при представлении в банк должным образом оформленного платежного поручения при наличии достаточного денежного остатка для его исполнения на счете налогоплательщика. То есть, в день, когда названные условия выполнены, задолженности у налогоплательщика перед бюджетом уже нет, поэтому нет и оснований начислять пени (Письмо Минфина России от 05.07.2016 № 03-02-07/2/39318).

Однако, это разъяснение при наличии Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, не поможет избежать начисления пени, поскольку согласно позиции того же Минфина, в случае когда письменные разъяснения Минфина (рекомендации, разъяснения ФНС) по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах не согласуются с решениями, постановлениями, информационными письмами ВАС или ВС, налоговые органы, начиная со дня размещения в полном объеме указанных актов и писем судов на их официальных сайтах в сети Интернет либо со дня их официального опубликования в установленном порядке при реализации своих полномочий руководствуются указанными актами и письмами судов (Письмо Минфина от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571).

Напомним, что пени за каждый день просрочки определяются в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). Кстати, с 01.01.2016 значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У).

С 02.05.2017 ключевая ставка ЦБ РФ снижена до 9,25% годовых (решение Банка России от 28.04.2017).

Следует отметить, что если в течение периода начисления пеней ключевая ставка ЦБ РФ изменялась, то пени нужно рассчитывать в 3 этапа — отдельно за каждый из периодов для действующей в это время ключевой ставки Банка России, а затем полученные результаты сложить.

Формула расчета пени:

Сумма пени по налогу = Сумма налога, неуплаченная в установленные сроки X 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ (%) (ключевая ставка) X Количество календарных дней просрочки уплаты налога

Пример

Сумма налога на прибыль, подлежащая уплате компанией по итогам 2016 года, составила 50 000 000 рублей. Срок уплаты налога — не позднее 28.03.2017 года (п. 1 ст. 287, п. 4 ст. 289 НК РФ). Компанией недоимка погашена 09.06.2017 года. Пени должны быть уплачены за период с 29.03.2017 по 09.06.2017 (включительно).

Количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога — 73 (3 дня в марте, 30 — в апреле, 31 — в мае, 9 — в июне).

Ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) в указанный период изменялась и имела значение:

  • с 27.03.2017 −9,75 % (Информация ЦБ РФ от 24.03.2017);
  • с 02.05.2017 −9,25 % (Информация ЦБ РФ от 28.04.2017).

Расчет размер суммы пени, подлежащей уплате компанией:

  • 50 000 000 руб. х (9,75 % : 300) х 34 дня = 552 500 руб.
  • 50 000 000 руб. х (9,25 % : 300) х 39 дня = 601 250 руб.

Итак, сумма пени с 29.03.2017 по 09.06.2017 составит 1 153 750 руб.

Новеллы 2017 Новые правила для пеней по страховым взносам

Порядок расчета «налоговых» пеней с января 2017 года не изменился, как и раньше, их следует рассчитывать по вышеуказанной формуле.

Однако с начала текущего года налоговое законодательство в полной мере распространяется на страховые взносы (пенсионные, медицинские и страховые взносы по временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Поэтому, с 2017 года пени по указанным видам страховых взносов следует рассчитывать по правилам ст. 75 НК РФ (п. 7 ст. 75 НК РФ).

С 01.01.2017 года пени по страховым взносам рассчитываются по правилам статьи 75 НК РФ

Увеличение вдвое размера пеней для компаний

Существенные изменения в расчете пеней произойдут с 01.10.2017 года и затронут они юридические лица (Федеральный закон от 30.11.2016 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

С 1 октября текущего года для компаний пени будут рассчитываться по новым правилам, в соответствии с которыми пени на недоимку, начиная с 31-ого дня просрочки, увеличиваются вдвое и составят 1/150 ставки рефинансирования Банка России (п.4 ст. 75 НК РФ).

Итак, для расчета суммы пени с 01.10.2017 необходимо будет учитывать следующее:

  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов до 30 календарных дней (включительно) процентная ставка пени принимается равной 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ;
  • за просрочку уплаты налогов или страховых взносов свыше 30 календарных дней процентная ставка пени принимается равной 1/300 ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в период до 30 календарных дней (включительно) такой просрочки, и 1/150 ставки, действующей в период начиная с 31-го календарного дня такой просрочки.

Пример

Предположим, что сумма налога на прибыль, подлежащая уплате компанией по итогам 2017 года, составила 50 000 000 рублей. Срок уплаты налога — не позднее 28.03.2018 года. Компанией недоимка погашена 09.06.2018 года. Пени должны быть уплачены за период с 29.03.2018 по 09.06.2018.

Количество календарных дней просрочки исполнения обязанности по уплате налога — 73.

Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ (ключевая ставка Банка России) в указанный период не изменялась и имела значение 9 %.

Расчет суммы пени с учетом новелл будет следующим:

Период просрочки до 30 дней: с 29.03.2018 по 27.04.2018 (включительно). За этот период просрочки пени составят 450 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 300×30 дней)

Период просрочки с 31-го дня: с 28.04.2018 по 09.06.2018. Размер пени за данный период — 1 290 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 150×43 дня).

Итого сумма пени в рассматриваемом случае составит 1 740 000 руб. (ранее, эта сумма была бы равна 1 095 000 руб. (50 000 000 руб. x 9 % / 300×73 дня).

Нововведения касаются только организаций, исключая индивидуальных предпринимателей и граждан, и подлежат применению к недоимке возникшей после 01.10.2017 года.

И в заключение данной статьи, напомним, что уплата суммы пени производится одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и независимо от применения иных обеспечительных мер или мер ответственности за нарушение налогового законодательства (п. 5 ст. 75 НК РФ).

Если компания не уплатит пени — они могут быть взысканы налоговым органом в принудительном порядке (п. 6 ст. 75 НК РФ).

Будем рады видеть Вас на ближайших Круглых столах, в том числе по теме Налоговый контроль, где вы узнаете последние новости и разрешите свои вопросы. Получите дельный совет от практикующих налоговых юристов для лучшего понимания перспектив развития Вашей ситуации.

Налоговые юристы АКГ «Правовест Аудит», Wiseadvice Май 2017

Центральный офис wiseadvice

Адрес: 115093, Москва, 1-й Щипковский пер., д. 20

Телефон: +7 (495) 998-22-95

При входе в здание для заказа пропуска позвоните нам по телефону: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    ТТК: Съехать с ТТК на ул. Б. Тульская, далее съехать на Подольское ш., при пересечении с ул. Павловская повернуть направо на 2-й Павловский пер., далее налево по ул. Дубининская до 1-й Щипковского пер. Доехать до дома 20.

    Садовое кольцо: Съехать на Б. Строченовский пер, повернуть на ул. Щипок, далее на ул. Дубининскую. Через 1-й Павловский пер. проехать до Павловской ул. Повернуть на 1-й Щипковский пер, доехать до дома 20.

  • Как добраться на общественном транспорте

    1-й вагон из центра, из стеклянных дверей налево, выход к Стремянному переулку. Далее идти до 1-го Щипковского пер., д.20. Также рядом расположены станции Павелецкая и Добрынинская.

Центральный офис wiseadvice

Адрес:109028, г. Москва, Земляной Вал, д. 50А/8,стр. 2, 15-й этаж

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Ехать по внутренней стороне Садового кольца. Не доезжая до моста через Яузу, в последнем доме перед съездом на Серебряническую набережную находится отделение WISEADVICE. Припарковаться можете вдоль Садового кольца и при съезде на Серебряническую набережную.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Чкаловская», первый вагон из центра (либо станция метро «Курская» выход по направлению к переходу на Люблинскую линию). Необходимо пройти через турникеты и, повернуть налево, выйти на улицу. Далее поворачиваете направо и идете вдоль Садового кольца до подземного перехода. Переходите на противоположную сторону и продолжаете движение в том же направлении. Первый ориентир — аптека «Ригла». Второй — отделение банка «Возрождение». В следующем здании на 15 этаже находится отделение WISEADVICE.

Дополнительный офис wiseadvice

Адрес: 109456, Москва, Рязанский проспект, д. 75, корп. 4

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Из центра: на пересечении Рязанского проспекта и улицы Паперника развернуться на кругу и повернуть на улицу Паперника, после второй автобусной остановки, не доезжая моста, повернуть во дворы. Либо ехать дальше по улице Паперника, после моста объехать авто заправку и свернуть на улицу Вострухина, затем на 4-й Вешняковский проезд. С задней стороны нашего здания есть место для парковки. В центр: не сворачивая с Рязанского проспекта, проехать чуть дальше станции метро «Рязанский проспект», развернуться на круге, затем проехать в обратную сторону и повернуть на втором повороте.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Рязанский проспект», первый вагон из центра, из метро направо, дойти до супермаркета, затем еще раз повернуть направо. Вы увидите две розово-серые башни. Клиентский отдел WISEADVICE находится в первой башне (ближней к шлагбауму) на 7-м этаже. С поста охраны на первом этаже необ ходимо позвонить по внутреннему телефону 1506, затем с документом, удостоверяющим личность, подойти к охране.к

Связь с экспертом

Возмещение НДС из бюджета (Возврат НДС)
Например: Борис Иванов
Телефон или e-mail

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.

Офис в Санкт-Петербурге

Адрес: Синопская набережная 22, 4 этаж

Телефон: +8 (812) 426-31-11