Контролируемая задолженность

Что попадает под термин «контролируемая задолженность»:

  • Любой долг перед зарубежной компанией (организацией), если в ее прямом или косвенном владении находится более 20% уставного (складочного) фонда российской компании;
  • Задолженность по долговому обязательству перед российской компанией (организацией), если она признана в отношении данной иностранной компании аффилированным лицом (по закону РФ);
  • Задолженность, гарантом которой выступает аффилированное лицо и/или иностранная компания, возлагающая на себя ответственность за исполнение всех долговых обязательств российской компании;
  • Долг, размер которого в 3 и более раз больше разницы между суммой активов и величиной налоговых обязательств российской компании (для банковских и лизинговых организаций эта цифра составляет 12,5).

*Этот расчет осуществляется в последний день налогового периода при определении предельного процента, который в соответствии с Налоговым Кодексом РФ (п.1 ст.269) входит в состав расходов.

**Кроме тех случаев, когда допускается непринятие процентов по займу на расходы (тонкая капитализация). Этот вопрос регулируется п.2 ст.269 НК РФ.

Данный аспект является очень значимым для любой организации, имеющей среди учредителей иностранные компании. Проверке налоговой отчетности таких организаций налоговая инспекция уделяет особенно пристальное внимание. Так как считает, что контролируемая задолженность, а, точнее, схема учета расходов по ней, позволяет российским компаниям уходить от уплаты законных налогов.

Позицию налоговиков поддерживает и Высший Арбитражный Суд России, который совсем недавно определил «правых» в судебном разбирательстве между МИ ФНС №1 и угольной компанией «Северный Кузбасс».

Вот основные пункты Постановления ВАС РФ за номером 8654/11 от 15.11 2011 г.:

  • Международный договор, определяющий вопросы ухода от двойного налогообложения, применяется исключительно при наличии противоречий между национальным и международным законодательством. Только в этом случае вопросы налогообложения между российской и иностранной организацией могут регулироваться при помощи иных правовых актов.
  • Урегулирование этих вопросов посредством международных договоров помогает устранить «налоговую» дискриминацию, которая может возникнуть в отношении представителей одной договаривающейся страны относительно представителей второй договаривающейся страны. А, также, гарантирует равноправие представителям всех договаривающихся государств относительно требований по налогообложению.
  • В качестве «средства», препятствующего минимизации налоговых выплат, могут выступать специальные правила налогообложения, основанные на нормах национального законодательства. Одно такое правило отражено в п.2 ст.269 НК РФ. Согласно ему, все российские организации-налогоплательщики, учитывающие проценты по долговым обязательствам компаниям, доминирующим в их деятельности (в любых ее формах), имеют ограничения по этому учету.
  • На основании всего вышеизложенного можно сделать следующий вывод. Ориентирование на нормы национального законодательства при соглашении о недопустимости двойного налогообложения не только возможно – оно необходимо. Следовательно, на резидентов с признаками ассоциированного предприятия это не распространяется.

А, значит, выплачиваемые по договорам займов суммы не включаются в расходную статью и не могут влиять на уменьшение налога на прибыль. Вот такое резюме вынес Высший Арбитражный Суд Российской Федерации после рассмотрения дела «МИ ФНС №1 – Угледобывающая компания», основным вопросом которого и была именно «тонкая капитализация». Тем не менее, специалисты Консалтинговой группы «WiseAdvice» доказали неоднозначность такой позиции.

Исходные данные: по договору процентного займа компания выплачивает учредителю из Германии некие суммы процентов. И считает правомерным принятие этих выплат в расходы по налогу на прибыль. Налоговики, в свою очередь, в качестве доказательства своей позиции приводили озвученное выше Постановление Высшего Арбитражного Суда РФ.

Однако судебная инстанция эти доводы к рассмотрению не приняла, объяснив свою позицию тем фактом, что Соглашение об избежании двойного налогообложения между данными странами (Россия-Германия) предполагает некоторые законодательные особенности.

Его действие дополняет и расширяет Протокол от 29.05.1996 г., в котором указано следующее. Если в компании-резиденте одного договаривающегося государства участвует резидент другого договаривающегося государства, суммы процентов, выплачиваемые первой компанией, подлежат неограниченному вычету. Происходит это при исчислении налога на прибыль в первом государстве и не зависит от статуса заимодавца и срока действия договора по займу (число дней задолженности).

Другими словами, Соглашение с Германией предполагает отличные от налогового законодательства условия принятия расходов на выплату процентов по займам и допускает их неограниченный вычет. Тем самым, предусматривая несколько другие правила для исчисления прибыли на налог.

О законности и устойчивости нашей позиции и неуверенности налоговиков говорит тот факт, что последние не стали подавать жалобу в Федеральный арбитражный суд МО. Так как вероятность отрицательного результата была высокой и могла создать невыгодный им прецедент отрицательной практики на уровне кассационного суда. Конфиденциальность всех судебных материалов регулируется Соглашением, заключенным с Клиентом Консалтинговой группы «WiseAdvice». Все заинтересованные лица могут ознакомиться с обстоятельствами данного судебного разбирательства в пределах, обозначенных в этом Соглашении.

Центральный офис wiseadvice

Адрес: 115093, Москва, 1-й Щипковский пер., д. 20

Телефон: +7 (495) 998-22-95

При входе в здание для заказа пропуска позвоните нам по телефону: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    ТТК: Съехать с ТТК на ул. Б. Тульская, далее съехать на Подольское ш., при пересечении с ул. Павловская повернуть направо на 2-й Павловский пер., далее налево по ул. Дубининская до 1-й Щипковского пер. Доехать до дома 20.

    Садовое кольцо: Съехать на Б. Строченовский пер, повернуть на ул. Щипок, далее на ул. Дубининскую. Через 1-й Павловский пер. проехать до Павловской ул. Повернуть на 1-й Щипковский пер, доехать до дома 20.

  • Как добраться на общественном транспорте

    1-й вагон из центра, из стеклянных дверей налево, выход к Стремянному переулку. Далее идти до 1-го Щипковского пер., д.20. Также рядом расположены станции Павелецкая и Добрынинская.

Центральный офис wiseadvice

Адрес:109028, г. Москва, Земляной Вал, д. 50А/8,стр. 2, 15-й этаж

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Ехать по внутренней стороне Садового кольца. Не доезжая до моста через Яузу, в последнем доме перед съездом на Серебряническую набережную находится отделение WISEADVICE. Припарковаться можете вдоль Садового кольца и при съезде на Серебряническую набережную.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Чкаловская», первый вагон из центра (либо станция метро «Курская» выход по направлению к переходу на Люблинскую линию). Необходимо пройти через турникеты и, повернуть налево, выйти на улицу. Далее поворачиваете направо и идете вдоль Садового кольца до подземного перехода. Переходите на противоположную сторону и продолжаете движение в том же направлении. Первый ориентир — аптека «Ригла». Второй — отделение банка «Возрождение». В следующем здании на 15 этаже находится отделение WISEADVICE.

Дополнительный офис wiseadvice

Адрес: 109456, Москва, Рязанский проспект, д. 75, корп. 4

Телефон: +7 (495) 998-22-95

  • Как добраться на автомобиле

    Из центра: на пересечении Рязанского проспекта и улицы Паперника развернуться на кругу и повернуть на улицу Паперника, после второй автобусной остановки, не доезжая моста, повернуть во дворы. Либо ехать дальше по улице Паперника, после моста объехать авто заправку и свернуть на улицу Вострухина, затем на 4-й Вешняковский проезд. С задней стороны нашего здания есть место для парковки. В центр: не сворачивая с Рязанского проспекта, проехать чуть дальше станции метро «Рязанский проспект», развернуться на круге, затем проехать в обратную сторону и повернуть на втором повороте.

  • Как добраться на общественном транспорте

    Станция метро «Рязанский проспект», первый вагон из центра, из метро направо, дойти до супермаркета, затем еще раз повернуть направо. Вы увидите две розово-серые башни. Клиентский отдел WISEADVICE находится в первой башне (ближней к шлагбауму) на 7-м этаже. С поста охраны на первом этаже необ ходимо позвонить по внутреннему телефону 1506, затем с документом, удостоверяющим личность, подойти к охране.к

Связь с экспертом

Возмещение НДС из бюджета (Возврат НДС)
Например: Борис Иванов
Телефон или e-mail

Нажимая на кнопку «Отправить», вы даете согласие на обработку своих персональных данных.

Офис в Санкт-Петербурге

Адрес: Синопская набережная 22, 4 этаж

Телефон: +8 (812) 426-31-11